浏览数量： 285
这篇写了5个小时！！应该可以说外贸价格核算或退税核算最强帖了。一帖助你打通任督二脉！
背景：工厂把货物卖给外贸公司（工厂内销），从中赚取 20元利润。具体情况如下：
【工厂找原料商采购原料】
原料商报价：原材料不含税价100元，开票加7个点（107元。票面显示：价格91.45元，税15.55元）。
【其他各类成本】：80元
* 说明：大多数正规工厂购买原材料都是要含税的，因为是一般纳税人，需要发票抵扣要缴纳的税。
另外，其他成本里面很多是不含税的，比如像工人工资、管理人员工资等等很多都没办法获取增票。所以这里的其他成本，姑且简化考虑都无税票无法抵扣。
情况1）【工厂内销-不含税价销售】
售价：不含税价200元。
【无税合计成本】100+80=180元
【销售利润】200-180=20元
* 说明：大多数正规工厂销售，都是会报含税价格。因此外贸公司如果要工厂报不含税人民币价，通常都是买单出口。
情况2）【工厂内销-含税价销售】
* 开票加7个点。报价：含税价214元。票面显示：价格182.91元，税31.09元。
【销售利润】收入- 支出
= 含税销售价 – 含税买入价 – （其他成本 + 实际缴纳的增值税）
= 214 – 107 – 80 – （14 – 7）
= 20元
实际上我们也可以把价税分开来理解，因为增值税原本就是价外税。
214元（收进来的钱）- 14元（掏出去的开票支出）= 200元（已经定好利润20元的不含税价格），相当于工厂实际所得还是200元，利润 20元。
上面的两种情况能看懂吧？如果上面写的情况完全看懂了，OK。就进入正题。
问题来了：
现在外贸公司不要含税人民币价格 214元，要工厂改报FOB美金价。工厂还是想卖一个产品赚 20元，怎么报美金价？
假设 FOB 国内出口费用为 4元。汇率 6.4，退税率13%。
从上面两个内销的例子中，可以看出：
1）利润 = 不含税销售收入-不含税采购成本
2）含税销售收入 – 含税采购成本 = 企业利润 + 上缴的增值税(销项-进项)
在计算生产型企业如何转报 FOB 美金价之前，有必要跟大家谈谈退税的本质。国家设立出口退税的出发点是为了降低出口企业的销售成本，让出口企业在国际上增强价格竞争力。好比外贸公司的退税，本质上是降低了实际采购成本。对于生产企业来说，也是一样，降低销售的成本。理解这一点很重要，也会在计算上帮你更加灵活变通。
比如：外贸公司的实际采购成本，你可以按照：含税价 – 退税 = 含税价 ( 1- 退税率/1.17) 来算，但你可能很少用这种方式来算：
外贸公司实际采购成本 = 不含税采购价 x [1+（征税率-退税率）]
* 征税率即为增值税率
一旦你理解了退税的出发点是为了帮企业降低销售成本，那么你也会更加习惯用上式来计算。你无需算退税是多少，乘以退税率除以1.17。。等等。本质上，外贸公司的实际采购成本，就是在不含税的基础上加了几个点的进项税负（征税率-退税率）。
由于外贸公司退税的计算基准是按照增税发票上的不含税价，退税的基准等于直接与进项挂钩。好比退税是13%，对于外贸公司来说，就相当于实际进项是4个点。给你退了13个点的进项税，但是这4个点退不了。
因此，利润计算也变得十分容易：
利润 = 外销收入 + 退税收入 – 含税采购价 – 国内各类杂费 【1】
= 外销收入 – 实际采购成本 – 国内各类杂费 【2】
把【2】继续展开：
利润 = FOB美金价x汇率 – 含税价(1 – 退税率/1.17) – 国内杂费 【3】
【3】式为常见的外贸公司利润计算公式。
我们利用退税的本质来把【2】式重新变体：
利润 = FOB美金价x汇率 – （含税价/1.17）x [1+（征税率-退税率）] – 国内杂费 【4】
【4】式为理解了退税本质的外贸公司利润计算公式。
可以说，外贸公司整个出口环节，实际所承担的税负为 4个点的进项税，或者我们称之为 “不可免征的进项”。国家为了调整产业结构，促进产业结构转型，国家觉得某些行业应该不把所有进项退回，可以少征一点，那么退税率定在15%，16%，有些行业多征一点，则退税率定在13%（甚至更低），那么对于出口产品的进项，实际征税率是4%。
外贸公司利润和退税分析完毕。
下面我们接着分析生产型企业（工厂）出口的利润与退税分析。
大多数的生产型企业出口不是产品完全出口，而是即做内销也做外销。不管是内销还是外销，先要生产吧？生产的话需要买进原材料，买原材料大多数都会含税价去采购，这样会有发票，发票含进项增值税（一般不会不含税价格去买，这样就没有发票，在销售时无法抵税）。工厂会想尽一切办法多获取进项票，这样可以多抵扣内销时要缴纳的销项增值税。正是由于这个原因，所以工厂从正规途径获取不到足够的进项增值税发票时，会有购买发票的行为。
再来多说两句，为什么同一个工厂生产的产品，有些产品要缴7个点，有些缴8个点，有些缴9个点。因为不同的产品，成本构成比例不一样。有的成本有进项票进来可以抵扣，有些没有进项票。有些产品原材料部分成本占成本比例高，这部分成本有进项发票进来的，在税务缴税时能多抵扣掉销项税，因此实际税负比例就低一些。
有些产品人工，损耗等费用这些没有进项发票的，占成本比例高一些，这样缴税的时候能抵扣的就少一些，因此实际税负比例就高一些。当然，这是从具体某类产品来看的，工厂会看整体平均水平，这里不多说了。
OK，上面讲了外贸公司出口，退税的作用实质上是退还了13%的进项，降低了企业实际采购成本（但实际还要负担4个点的进项）。那么生产型企业也一样，只不过，分析起来稍微复杂一点。我尽量用简单的语言来解释。生产型企业实行免、抵、退的退税政策。
【免】 – 免征出口销售时的销项增值税，毕竟我们是销售给老外，帮国家创汇增加外汇收入，如果这样还要收增值税，有违国家促进出口的精神。而且，在出口环节征收增值税，跨越两个主权国家会很复杂。所以出口销售免征收增值税。
但免了销项后，生产企业负担的进项无法收回（原本可卖给流通链的下一个环节并收回负担的进项增值税）。因此，有了后面的 抵和退。
【抵】 – 出口应该退的进项税 和 内销应该缴的销项税 先抵扣抵扣。有内销的存在就会有内销销项税，这个税务不会手软，毕竟是国家财政的重要来源之一。但一方面国家要退你税钱，另一方面你要上交国家税钱，那么你先自行抵一下吧。
应纳税额 = 内销销项-（全部进项-征退之差）- 上期留抵税额【5】
【5】式是免抵退的重点，也是难点。我们细细来讲：
5.1）全部进项 = 外销产品的进项 + 内销产品的进项。不管是内销进项还是外销进项，只要是进项，都是企业负担的税负，想成你给国家垫的钱。比如垫了20块增值税，然后内销你销售了货物，要上缴增值税10元。那么一抵减，你还是垫了10块钱。
5.2）征退之差，税法上称为 免抵退税不可免征和抵扣税额。听起来好长好拗口，实际上本质很好理解：不能退税也不能抵扣的部分进项。
免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口货物FOB离岸价×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）【6】
免抵退税不得免征和抵扣税额，实质上我们可以看成企业 实际要负担的进项税。有些时候，也有人把它理解为实质上并非免征销项税，而是实际征收一个超低的销项税（征税率 – 退税率），这种理解在效果上是等效的，但是在逻辑上仍有一些问题。问题在于：
a) 如果理解成销项税，那么就说明其实国家是征收17%的销项增值税的，只是因为有退税，抵减了最后等效为征收（增值税率－退税率）的销项税。
b) 根据国家规定，对于生产企业出口货物中不予抵扣或退税的税额，从全部进项税额中剔除，计入产品成本（进项税额转出，转出后剩余的进项就是可以抵扣销项或退给企业的了）。从公式4中我们也可以看出来，免抵退税不得免征和抵扣税额，实质是进项额。
可能你会疑问，为何【6】式中，使用 出口货物的销售额 作为基准来计算，直接选用 出口货物的进项税额 作为基准不是更准确么？
原因有二：
一是为了简化计算。比如，一个生产企业，可能免税购入进口的原料，可能有些进项已经抵了销项，可能含税票的成本较多如原料、包装材料等，可能各种复杂情况，因此很难准确地计算出外销货物的进项税额，而直接看 FOB销售额 就很方便，报关单据上一目了然。
二是为了数据更真实，生产企业可能虚开增税发票造假等各种手段。所以，国家规定生产企业自营出口，直接使用出口货物的 FOB离岸价金额来作为计算的基准。
5.3）上期留抵税额 是上期多出的剩余进项额。
如果应纳税额是正数，销项多于进项。说明当期企业当期经营状况还行嘛，产品销路较畅，显示出当期成本不高但收益充足。在销项和进项冲减之后，剩余的销项部分你还要缴税（你还欠国家钱，就别想有退税了）；
如果应纳税额为负数，说明进项较多，存在多余的进项。说明当期企业的各种进项成本很大，销售收入所得较少，导致企业成本较高，此时销项增值税又完全冲抵掉了（看4式），企业当期经营状况显示出成本高但收益不足的状况，这个时候针对剩余的进项，会给予退税（应纳税为负嘛，不用纳税，反而应该退税）。
因此有退税的必要条件是：应纳税额为负。应纳税额为负时，存在当期期末留抵税额，实质就是没抵扣完的进项。（当期就是本期的意思。一般一期为一个季度。为什么是期末？因为期末才能统计出整个季度的销项和进项总额。料神Sam纯手打，copy请注明作者）。
当期期末留抵税额 = | 应纳税额 | （因为应纳税额为负，所以取绝对值）
所以也可以说，存在期末未抵扣完的进项，才可能有退税。有进项留抵，税务局才会考虑给你退税。
接着来说 【退】。
【退】：存在当期期末留抵的进项，相当于存在国家欠我的钱（因为我垫付了进项增值税，还没抵扣完）。
如果当期剩余的进项进项多，那么出口退税会全退。如果当期剩余进项少，那么只退当期剩余进项。
当期这时要比较 当期期末留抵税额（X）和 退税限额（能退给你的退税上限Max），按照较小者来退。
如果 X > Max，按照 Max 退（当期留抵进项结转下期 = X – Max）；如果 X ≤ Max，按照 X 退（ 留抵 = 0 ）。
退税限额，正式的名字叫做免抵退税额。
免抵退税额 = 出口货物 FOB离岸价 x 外汇人民币牌价 x 退税率 【7】
注意：生产企业出口产品的退税收入不是按照贸易公司算退税的方式（不含税买入价 x 退税率），前面说过了，生产企业计算退税的基准是按照出口FOB金额。
但是，免抵退税额（Max）只是一个理论上能退的最大限额公式，到底生产企业退税按不按它来退，用不用这个退税计算公式，完全取决于它和当期期末留抵进项 X 的大小关系。
如果退税按照 Max 来退，那么退税的计算就用公式【7】。如果退税按照期末留抵进项 X，那么退税的计算就不能用公式【7】，而是相当于算X，X= | 销项 – (全部进项-征退之差) | 。
对于大多数自营出口的生产企业来说，很多是既做外贸也做内贸。因此，我们假设当期内销销售了 a 件产品，外销销售了 b 件产品，则：
留抵税额 X = | 应纳税额 |
应纳税额 = 内销销项 – （全部进项 – 征退之差）
= 31.09xa – [15.55x(a+b) – 6.4xPx(17%-13%)xb ] 【8】
应纳税额若为正数，说明需要交税，无退税。应纳税额若为负数，说明不用纳税，反而要退你税。
由 【8】式，考虑退税条件，【8】式必须为负数：
31.09a – 15.55a – 15.55b + 6.4xPx(17%-13%) < 0
即：(内销销项 -内销进项)a < (外销进项 – 4个点的实际进项税负) b 【9】
内销销项 – 内销进项 = 内销货物要缴纳的增值税
外销进项 – 4个点的实际税负 = 外销货物要退的进项增值税
显然，如果【9】式中，
右边大于左边成立，表明外销货物多，要退的进项增值税多，因此当期有退税；
如果不成立，则表明内销货物多，要缴纳的内销销项税多，因此当期没有退税。
PS：2002年之前还有个旧的规定，生产企业自营出口或委托外贸企业出口，出口销售额要占全部销售额50%及以上才准许退税。但从2002年起，国家税务总局颁发了《生产企业出口货物免、抵、退税管理操作规程》，规定生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物，不论企业是否有进出口经营权，一律实行免、抵、退税管理办法，并且取消了出口比例达到50%才给予退税的规定。
设想一下，如果出口的比例为50%，是不是意味着 a=b？那么有退税的条件就更清楚了！出口销售要大于内销销售。
每个工厂的进项多少都不一样，有的工厂进项多一些，有的工厂进项少。于是在退税收入的计算上，就有几种可能情况。
一）无期末留抵。（销项多，进项少）
此时出口没有退税，有两个选择：
1）接受暂时没有退税的事实，努力去扩展外销的销售额，多做本企业的外销创汇。这时不能做买单出口，因为你要积累外销退税的规模，争取早日能达到退税水平。
2）既然没有退税，那么不如买单出口。买单出口的话，FOB 美金价就好算很多。
这两种情况下 FOB 美金价格都很好算，不用考虑到增值税，那么需要成本费用之类都是不含税的。我就不赘述了。
二）有期末留抵。（销项少，进项多）
此时也分成两种情况：
1）期末留抵较大，出口商品的进项可以全退（X > Max）。
回到我们之前的公式
利润 = 外销收入 – 实际采购成本 – 国内各类杂费 【2】
在这里，实际为：
利润 = 外销收入 – （货物成本 + 进项税负）- 国内各类杂费 【8】
记住我们所说的，退税的本质是帮企业降低出口成本。出口免征销项增值税，那么进项增值税实际税负呢？别忘了，前面我们讲到免抵退税不可免征和抵扣税额。它实际上就是企业要负担的进项税负。这部分无法退税也无法抵扣，只能做为成本。
退税可以全退的情况下，计算就采用公式【7】：出口货物 FOB离岸价 x 外汇人民币牌价 x 退税率。设 FOB美金价为 P，则：
20 = 6.4xP – 91.45 – 80 – 6.4xPx(17%-13%) – 4
P = 195.45/(6.4×0.96)
= 31.81 USD
* 由于增值税是价外税，且 FOB 美金价也不含税，所以计算成本时也用不含税。
说明：第 (1) 种情况是偏理想的情况，比如有些工厂产品是100%外销的的情况就是这样。但现实情况是，很多工厂进项没有那么足，因此退税上可能无法达到退税上限 Max（6.4xPx13%）。
2）有期末留抵进项。工厂进项少，期末留抵较少，出口商品的进项无法全退的情况（X ≤ Max）。
这时，退税收入按期末留抵 X 来退
ps：具体期末留抵 X 是多少，每个月情况都不固定的。
X ≤ Max，这种情况下退税退不到免抵退税额的上限了。
这种情况下企业所负担的实际进项税负就会上面第 (1) 种情况要高一些，所以报价一定要比上面的 FOB 价格高才合适。即 P > 31.81 USD。
由于 留抵税额 X = – { 31.09a – [15.55(a+b) – 6.4xPx(17%-13%)b ] }。具体：
20 = 6.4P + X/b – 107 – 80 – 4
211 = 6.4P – { 31.09a – [15.55(a+b) – 6.4xPx(17%-13%)b ] }/b
由于 a 和 b 关系未知，所以解不出答案。具体情况要看工厂当期进项情况，内销数量和外销数量等。
这种情况下，不如直接问财务，我们退税率 13%，实际的话能退多少？
财务可能告诉你，因为有内销，实际退不到 13% 的，只能退到 11%，那么你就可以很 happy 地继续计算了。
20 = 6.4P – 91.45 – 80 – 6.4Px(17%-11%) – 4
P = 195.45/(6.4×0.96)
= 32.48 USD
【RunTop有话说】
现在做外贸太幸福了，有各路大神指点迷津和分享。其中料神SAM是我个人长时间一直关注一直学习的榜样，料神在很多外贸开发技能，Google技能、社交化营销、谈判方法、客户分析等等众多方面都有独到的见解，尤其是偏技术层面的深入剖析，他在福步网及外贸圈上的知名度，相信大家都了解，我本人一直都会追料神SAM的任何文章，因为每次看完都一定会像打通任督二脉一般收获颇丰。
墙裂良心推荐料神SAM的文章（外贸圈/福步网上均有）
料神博客：料网 www.liaosam.com
文章作者：料神Sam
个人微信号：liaosam34
